В настоящее время широкое распространение получили договоры подряда на выполнение проектных и изыскательских работ.
Для проектировщиков (изыскателей) по договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ важным является вопрос о том, имеется ли возможность влиять на момент возникновения дохода путем включения в договор о выполнении работ условий, аналогичных условию о моменте перехода права собственности в договорах купли-продажи товаров. Напомним, что согласно ст.223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Соответственно, стороны договора купли-продажи товаров могут договориться о моменте перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, который может не совпадать с моментом оплаты товара и с моментом передачи товара.
В соответствии с гражданским законодательством РФ, право собственности является вещным правом - согласно п.1 ст.209 ГК РФ, собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Работы и услуги вещами не являются, поэтому на них право собственности не возникает. У заказчика возникают права на получение и использование результата работ. Поэтому представляется, что в договорах следует избегать использования термина "право собственности на проектно-изыскательские работы".
В соответствии со ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом - на безвозмездной основе. Момент фактической реализации определяется в соответствии с частью второй НК РФ. В соответствии с п.3 ст.271 части второй НК РФ, при методе начисления для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) работ, при этом днем отгрузки считается день реализации этих работ, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
То есть, в целях налога на прибыль доход возникает в момент передачи результата работ, независимо от передачи права на использование результата работ. Поэтому, в случае когда стороны желают, чтобы в целях налога на прибыль доход у исполнителя возникал после оплаты работ, в качестве одного из возможных вариантов решения проблемы можно включить в договор на выполнение проектных и изыскательских работ условие о том, что работа принимается заказчиком по акту приема-передачи работ после фактической оплаты указанных работ.
Айрат Давлетшин,
Юрисконсульт Департамента
налогов и права
url: http://www.auditor.ru/_AT/at0502r.htm#AT3
